利用人頭投資置產之稅務風險（上）

有許多人常會利用人頭投資資產，如：農業用地人頭戶、證券投資人頭戶、銀行存款人頭戶、共同投資人頭戶等。惟人頭戶名下之利息所得、股利所得，往往會產生分散所得逃漏稅之風險、人頭戶之關係人，如屬子女或二親等之親屬，則涉有贈與稅之課稅問題、人頭戶死亡名下財產也有可能面臨課徵遺產稅的問題。
文/賴三郎　財團法人稅務研究基金會執行長

納稅義務人利用人頭投資或置產，有因購買之財產無法登記，例如農地之購置，有因要規避所得稅，如利用親友名義存款以分散所得，且可享儲蓄投資特別扣除額、利用人頭戶買賣股票，以親友名義投資公司，掛名董事長之股份、上一代之財產贈與給多位子女之財產登記在某一位子女名下、繼承農地登記在繼承人一人名下等不同類別，在在說明台灣人頭文化之充斥。

由於農業用地平時課徵田賦，不課徵地價稅，而田賦目前是停徵，另股票交易僅課徵證券交易稅，免納所得稅，乍看之下，對於人頭戶名下持有之財產尚無租稅負擔問題。但是人頭戶名下之利息所得、股利所得，則會產生分散所得逃漏稅之風險、人頭戶之關係人，如屬子女或二親等之親屬，則涉有贈與稅之課稅問題、人頭戶死亡名下財產會面臨課徵遺產稅的問題等，這些稅務風險卻常常困擾著納稅義務人，以下就人頭戶相關課稅之風險提供納稅人參考。

農業用地人頭戶

根據89年1月26日修正公布的農業發展條例，將農地農有政策，修正為農地農用政策，即允許農地自由買賣，作農業使用之農業用地移轉與自然人得申請不課徵土地增值稅，大多數自然人原利用人頭購買之農業用地，凡是仍作農業使用者，紛紛利用法律之修改，變更所有權人；但私法人依農發條例第三十三條規定，不得承受耕地。農業用地在89年1月28日以前，非農民不得登記取得農地，因此有些私法人如高爾夫育樂公司、建設公司利用農民人頭戶購買農地，作為開發高爾夫球場或農場等。高爾夫球場已不作為農業使用，尚無課徵田賦之適用，必須課徵地價稅，至於農場仍作農業使用，仍可適用田賦停徵之規定，免徵地價稅。由於私法人不得承受耕地，許多高爾夫球開發公司及建設公司利用農民人頭戶購買之農地，仍無法辦理過戶。

農業用地以農民人頭戶名義登記，如人頭戶死亡將面臨遺產稅之課徵及繼承後返還問題，此時人頭戶名義登記之土地，根據民法第七五八條規定，當然為此項土地之所有權人，自應屬該人頭戶死亡時遺有之財產，應依法課徵遺產稅。然該農地如作農業使用，經取得農政主管機關（鄉、鎮、市公所）證明者，其由繼承人或受遺贈人承受者，可申報全額扣除，但承受人自承受之日起五年內，仍應作農業使用，否則應追繳應納稅負。繼承農地如無法取得作農業使用之證明，自應併入遺產課稅。此時，公司如能提出原出資購買該農地之資金證明，且在公司帳上有債權之帳戶，當可主張該人頭戶有返還債務之義務，相對的做為遺產債務之扣除，否則應向法院提起訴訟，經法院判決該人頭戶有返還該農地之判決，可列為遺產債務之扣除，以化解遺產稅之負擔。

經辦理遺產稅申報後，接著將面臨繼承登記返還之問題，人頭戶之繼承人必須辦理該農地之繼承登記後，才可以再辦理移轉登記。其屬作農業使用之農地申請扣除，繼承人自承受之日起五年內仍應繼續作農業使用，因此在繼承開始五年內無法辦理過戶，否則將面臨追繳應納稅額。至於私法人不得承受耕地，縱然辦理繼承登記，仍然無法將該農地移轉登記給公司。除非登記給公司之自然人股東，否刖仍是無法解決。

證券投資人頭戶

從事證券買賣之投資者，往往都有許多戶頭進行證券買賣，由於證券買賣之證券交易所得免納所得稅，只要繳納證券交易稅，如果參加配息配股，領有股利所得，其中所含之可扣抵稅額，將可申報抵減個人綜合所得稅，或辦理綜合所得稅退稅。

就證券投資人頭戶而言，對投資者並沒有多出之租稅負擔，人頭戶有時候反而有綜合所得稅退稅之好處。相形之下，對於證券投資之人頭戶，稅務機關也比較少去查稅，但是證券投資之人頭戶如屬二親等內之親屬，其購買之證券有面臨應否課徵贈與稅之問題。此時，證券投資者必須提出有力的資金證明，僅是利用其戶頭買賣股票並非贈與，假使該項投資時間較長，且已配息配股，並由人頭戶申報個人綜合所得稅，被查獲時，如屬二親等內之親屬，將會面臨被課徵贈與稅並加處一倍之罰鍰。

至於證券投資人頭戶死亡時，其遺有之證券投資，均應列入遺產申報課徵遺產稅，縱然未辦理股票過戶，但在證券商股票帳戶之股票，亦屬遺產範圍，此時，除非能提出資金證明該人頭戶之證券係他人利用購買之股票，有返還之義務，可主張遺產債務之扣除，一加一減，尚無遺產稅之負擔。必要時亦可向法院提起訴訟，請求返還之判決書，主張遺產債務之扣除。（未完待續）